Как работает патентная система налогообложения (ПСН)

На самом деле, ПСН – это и не система налогообложения вовсе, а скорее налоговый режим. Ведь при покупке патента для предпринимателю не предусмотрено больше никаких процедур – ни учёта, ни отчётности. Налоги рассчитываются при получении патента – собственно, оплата патента и есть налоги. 

По сути, предприниматель покупает специальный документ, позволяющий ему вести определённую деятельность и не платить налоги. Режим считается льготным, так как значительно упрощает деятельность предпринимателя и, на наш взгляд, снижает порог входа в предпринимательство как таковое.  

Патент выдаётся на срок от одного до двенадцати месяцев, но оформить его можно лишь на оставшиеся месяцы текущего года. Чтобы получить патент на весь следующий год (или продлить уже имеющийся у предпринимателя патент), нужно успеть сделать это до 20 декабря.

Система патентов позволяет крайне удобно потестить идею – т.е. попробовать вести некую деятельность в течение небольшого времени. Например, так можно сделать при запуске нового направления или выходе в новый регион. Достаточно придти в местную налоговую инспекцию, оплатить необходимое количество месяцев, получить сам патент – и всё, можно работать. Для указанной в патенте деятельности не нужны ни кассовый аппарат, ни профессиональный бухгалтер. Нужно лишь вести специальную книгу учета доходов, разобраться с которой не так сложно, как может показаться. Есть определённые исключения, но о них – позже.

Плюсы и минусы патентной системы налогообложения

Как и у любого другого налогового режима, у ПСН есть как достоинства, так и недостатки. Приведём их списками, а если вам будет интересно – потом расчехлим подробности. 

Плюсы патентной системы налогообложения

Вот, какие преимущества даёт патентная система налогообложения:

• Относительно низкая стоимость патента (есть исключения – по видам деятельности и регионам);
• Можно приобрести патент на нужное количество месяцев (например, это удобно для сезонных проектов);
• Можно оформить патент в разных регионах;
• Можно получить патент на несколько видов деятельности;
• Не нужно заполнять налоговые декларации – можно сэкономить на бухгалтерии и подаче документов в ФНС;
• Не нужен кассовый аппарат (для большинства видов деятельности). 

Минусы патентной системы налогообложения

Разумеется, есть и подводные камни – давайте перечислим недостатки, которые у патентной системы тоже есть:

• Работать по патенту могут только индивидуальные предприниматели. Юридическим лицам этот налоговый режим недоступен (о разнице между ООО и ИП мы как раз недавно говорили);
• ПСН подходит не для всех видов деятельности (например, с 2020 года предприниматели не могут использовать патентную систему для торговли обувью и изделиями из меха, а также лекарственными средствами;
• Площадь магазина или кафе применяющего ПСН предпринимателя, не должна превышать 50 квадратных метров – при ЕНВД помещение может быть втрое больше;
• Средняя численность персонала при патентной схеме не должна превышать 15 человек – это самый низкий порог из всех возможных по другим налоговым режимам;
• Доходы от деятельности предпринимателя по всем его патентам не должны превышать 60 миллионов рублей в год;
• Если налоги по УСН и ЕНВД можно снизить на сумму уплаченных страховых взносов, с ПСН такой фокус не сработает. Можно лишь вычесть уплаченные за себя самого взносы, если ПСН используется одновременно с другим налоговым режимом (например, часть деятельности ведётся по патенту, а часть – по ЕНВД или УСН). Взносы за сотрудников, работающих по тому направлению, которое «запатентовано» никак засчитать не получится;
• Патентная система налогообложения подходит лишь для мелкой торговли и некоторых услуг. Заниматься производством по патенту нельзя (кроме случаев, когда производство является частью услуги – об этом расскажем чуть ниже). 

Для каких видов деятельности подходит патентная система налогообложения (ПСН)

На самом деле, перечень видов деятельности, для которых разрешено применение патентной системы налогообложения практически совпадает с тем, что предусмотрен для ЕНВД. 

Среди недостатков патентной системы мы упомянули невозможность её применения для производств. Тут есть небольшая оговорка. Использовать ПСН всё-таки могут те предприниматели, которые оказывают так называемые «услуги производственного характера». Крайне странная формулировка, но уж какая есть. 

Например, можно получить патент на полиграфические услуги. Производство при этом является неотъемлемой частью таких услуг. Другими словами, вы как бы продаёте услуги, а не товары. То же касается гончарных, ковровых, колбасных изделий, а также народных промыслов. Можно производить инвентарь для сельского хозяйства, бочки, лодки и очки. 

Набор странный, но определённая логика прослеживается. Патент, как бы, можно получить на то, что предприниматель делает сам, более или менее кустарно. То есть если вы бондарь и организовали вокруг себя ещё несколько таких же бондарей – всё хорошо. А если у вас фабрика по производству бочек – давай, до свидания.

Любопытный казус связан с валенками. Делать валенки по патенту можно – это тоже  производственная услуга. И продавать сделанные валенки – тоже можно. При этом с 2020 года получить патент на продажу обуви – нельзя. То ли валенки в России перестали считаться обувью, то ли у малых производителей валенок существует какое-то мощное лобби.

Изначально, статья 346.43 Налогового кодекса России предусматривала 47 видов деятельности, для которых может применяться ПСН. В 2020 году их уже 63. Как мы уже говорили, из перечня исключены торговля обувью и меховыми изделиями (кстати, меховые изделия можно ремонтировать). 

Не подходит патентная система и аптекам. Кроме того, для розничных магазинов и предприятий общественного питания ограничена максимальная площадь помещения – придётся уложиться в 50 квадратных метров. Это, на наш взгляд, очень мало.

Вообще, мы не хотели втягивать в статью список видов деятельности, для которых применима ПСН, но раз вы его то и дело ищете… 

Виды деятельности, попадающие под патент для ИП (на 2020 год)

Как мы уже обмолвились, таких видов деятельности по состоянию на 2020 год существует всего 63 (ну, или целых 63). Вот они:  

1. Ремонт, пошив и вязание швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи и трикотажа;
2. Ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;
3. Парикмахерские и косметические услуги;
4. Химчистка и окраска одежды и обуви, услуги прачечных;
5. Изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, автомобильных номерных знаков, уличных знаков и указателей;
6. Ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектроники, домашней техники и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий;
7. Ремонт мебели;
8. Услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий;
9. Техобслуживание и ремонт автомобилей и мотоциклов, а также машин и оборудования;
10. Перевозка грузов автомобильным транспортом;
11. Перевозка пассажиров автомобильным транспортом;
12. Ремонт жилых помещений и других построек;
13. Монтажные, электромонтажные, санитарно-технические и сварочные работы;
14. Остекление балконов и лоджий, нарезка стекла и зеркал, художественная обработка стекла;
15. Обучение населения на курсах и репетиторство;
16. Присмотру и уход за детьми и больными;
17. Приём стеклотары и вторсырья (кроме металлолома);
18. Ветеринарные услуги;
19. Сдача в аренду (наём) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков (только принадлежащих ЛИЧНО индивидуальному предпринимателю);
20. Изготовление изделий народных художественных промыслов;
21. Прочие услуги производственного характера:
    • переработка сельскохозяйственных продуктов и даров леса;
    • помол зерна, обдирка круп, переработка маслосемян;
    • изготовление и копчение колбас
    • переработка картофеля;
    • переработка давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу, выделка шкур животных;
    • расчёс шерсти, стрижка домашних животных;
    • ремонт и изготовление бондарной посуды и гончарных изделий;
    • защита садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней; 
    • изготовление валяной обуви; 
    • изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика; 
    • гравёрные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике; 
    • изготовление и ремонт деревянных лодок; 
    • ремонт игрушек; 
    • ремонт туристского снаряжения и инвентаря; 
    • вспашка огородов и распиловка дров; 
    • ремонт и изготовление очковой оптики;
    • изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов на семейные торжества, а также переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы; 
    • зарядка газовых баллончиков для сифонов, замена элементов питания в электронных часах и других приборах;
22. Производство и реставрация ковров и ковровых изделий;
23. Ремонт ювелирных изделий и бижутерии;
24. Чеканка и гравировка ювелирных изделий;
25. Монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск, перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск;
26. Уборка жилых помещений и ведение домашнего хозяйства;
27. Оформление интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления;
28. Проведение занятий по физической культуре и спорту;
29. Услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах;
30. Платные туалеты;
31. Услуги поваров по изготовлению блюд на дому;
32. Перевозка пассажиров водным транспортом;
33. Перевозка грузов водным транспортом;
34. Услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка);
35. Услуги, связанные с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы);
36. Услуги по зелёному хозяйству и декоративному цветоводству;
37. Ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты;
38. Занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности;
39. Осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию;
40. Прокат;
41. Экскурсионные услуги;
42. Обрядовые услуги;
43. Ритуальные услуги;
44. Услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров;
45. Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;
46. Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети;
47. Услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания;
48. Услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;
49. Услуги по забою, транспортировке, перегонке, выпасу скота;
50. Производство кожи и изделий из кожи;
51. Сбор и заготовка пищевых лесных ресурсов, недревесных лесных ресурсов и лекарственных растений;
52. Сушка, переработка и консервирование фруктов и овощей;
53. Производство молочной продукции;
54. Производство плодово-ягодных посадочных материалов, выращивание рассады овощных культур и семян трав;
55. Производство хлебобулочных и мучных кондитерских изделий;
56. Товарное и спортивное рыболовство и рыбоводство;
57. Лесоводство и прочая лесохозяйственная деятельность;
58. Письменный и устный перевод;
59. Уходу за престарелыми и инвалидами;
60. Сбор, обработка и утилизация отходов, обработка вторичного сырья;
61. Резка, обработка и отделка камня для памятников;
62. Разработка программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации;
63. Ремонт компьютеров и коммуникационного оборудования.

Как видите, патентная система налогообложения подходит многим предпринимателям, но не всем. А некоторым необходимо также иметь лицензию на соответствующий вид деятельности. Кстати, о том, что такое лицензия, как и зачем её нужно получать, мы тоже недавно писали. 

Какие ограничения действуют для ПСН (патентной системы налогообложения)

Вопреки ожиданиям, ограничений для применения патентной системы налогообложения существует не так много. Вот они: 

1. Использовать ПСН могут только индивидуальные предприниматели (не могут самозанятые и предприятия);
2. В патентуемой деятельности не должно быть занято более 15 наемных сотрудников;
3. ПСН нельзя использовать в рамках договоров доверительного управления имуществом и товарищества;
4. Нельзя зарабатывать более 60 миллионов рублей в год (правда, учитываются только те виды деятельности, которые предприниматель ведёт по патенту или патентам). 

На какой территории действует патент?

Изначально, патенты действовали на территории региона – субъекта Российской Федерации. Такой подход в 2015 году признали недостаточно справедливым, ведь стоимость патента была одинаковой для тех, кто работает в столице региона, и тех, кто ведёт деятельность в глубинке.  

С 2015 года вступили в силу изменения в статьи 346.43 и 346.45 Налогового Кодекса России – теперь территорией применения патента является муниципальное образование. Исключения сделаны для развозной (и разносной) розничной торговли, а также для автотранспортных услуг. 

Сложно сказать, стало ли более справедливо. С одной стороны, платежи теперь зависят от муниципалитета, а с другой – на каждое МО нужно получать новый патент.  

Как рассчитать стоимость патента

Патент выгоден тем, чьи доходы относительно велики. Если оборот маленький – вполне логично выбрать другую систему налогообложения. 

Ставка по ПСН составляет 6% (а в Крыму и Севастополе – снижена до 4% до 2021 года). При этом при патентном режиме в качестве налоговой базы берётся так называемый ПВГД – потенциально возможный годовой доход. Его устанавливает местное законодательство в диапазоне от 100 000 до 1 000 000 рублей в год. Более того, в 2020 году региональным правительствам разрешили ограничивать применение патентной системы на территории своих субъектов РФ. 

Вот, на что они теперь могут влиять: 

• Ограничивать количество автотранспортных средств; объектов стационарной и нестационарной торговой сети, объектов организации общественного питания (или их общей площади); 
• Ограничивать общую площадь сдаваемых в аренду жилых/нежилых помещений и земельных участков;
• Выдавать один (единый) патент сразу на несколько похожих видов деятельности, а не на каждый отдельно;
• Привязывать местный ПВГД к средней численности наёмных работников; автотранспортных средств, судов водного транспорта; тонну грузоподъемности транспортных средств; пассажирское место; квадратный метр площади сдаваемых в аренду помещений и земельных участков; один объект торговой сети общепита (или квадратный метр площади таких объектов).

Кроме того, власти субъекта федерации могут увеличить по своему усмотрению и ПВГД:

• До 5 000 000 рублей для городов-миллионников – на все виды деятельности;
• До 3 000 000 рублей – для услуг по техобслуживанию и ремонту автомобилей, перевозкам пассажиров и грузов, медицинской и фармацевтической деятельности, обрядовых и ритуальных услуг;
• До 10 000 000 рублей – для сдачи в аренду жилья, нежилых помещений и земельных участков, розничной торговли (исключения сделаны лишь для развозной и разносной торговли), услуг общественного питания. 

Кстати, если при исчислении стоимости патента было учтено среднее количество сотрудников, машин или ещё чего-либо, а потом это количество сократилось – никакого пересчёта произведено не будет. Стоимость патента определяется на весь срок его действия. А вот если людей станет больше – предпринимателю придётся докупить новый патент с учётом этих изменений. 

Стоимость патента рассчитывается налоговиками, но можно сделать это и самостоятельно. В интернете можно найти калькулятор ПСН, либо рассчитать сумму, опираясь на региональное законодательство. Второй метод, правда, может запросто свести вас с ума. Особенно если вы не юрист и не бухгалтер.

Какие налоги заменяет собой патент? 

Как и при других спецрежимах, при патентной системе налогообложения индивидуальный предприниматель не должен платить ряд налогов:

• Налог на доход физического лица (НДФЛ), полученный от деятельности, на которую получен патент (доход от всей остальной деятельности ИП облагается НДФЛ). 
• Налог на имущество, если оно используется только в той деятельности, на которую получен патент;
• НДС – кроме того, который платится при импорте.

Как оплачивать патент?

Как мы уже говорили, один из значительных недостатков патентной системы налогообложения заключается в том, что оплата производится не по итогам налогового периода, а при получении патента – как бы авансом. Это обстоятельство в 2014 году признали не совсем удобным для предпринимателей, и с 2015 года ввели новые принципы оплаты патента. 

Если патент выдан на срок от одного до шести месяцев, его нужно оплатить не позднее окончания его срока действия. Если же документ выдан на более длительный срок (соответственно, от шести до двенадцати месяцев) – треть его стоимости нужно внести в первые 90 дней, а остальную сумму не позднее срока окончания действия патента.

Что характерно, доплатить стоимость патента придётся даже в том случае, если предприниматель прекращает деятельность раньше даты окончания патента. Погасить долг нужно не более, чем за 20 дней с момента прекращения деятельности ИП.

Что будет, если вовремя не оплатить патент? 

До 2015 года такой вопрос возникнуть не мог – предпринимателям приходилось в полном объёме оплачивать патент при получении. Потом появилась возможность оплачивать патент частями. 

До 2017 года налоговая служба считала, что при просрочке оплаты предприниматель должен лишаться права на применение ПСН, это было причиной постоянных разбирательств и споров. Ещё бы, ведь налоговики тут же начинали требовать оплаты НДФЛ (13%) и НДС за весь период действия патента (а не только с момента возникновения просрочки. 

Потом статью 346.45 Налогового кодекса РФ обновили. Законодатели запретили ФНС снимать предпринимателей с патентной системы налогообложения – теперь за просрочку полагается штраф и могут быть начислены пени.  

Как перейти на патентную систему налогообложения

Если для перехода на ЕНВД и УСН достаточно уведомить об этом налоговую службу, переход на патентную систему требует разрешения налоговиков. В выдаче патента вполне могут отказать. 

Почему могут отказать в выдаче патента? 

Основания для отказа в предоставлении индивидуальному предпринимателю права применять патентную систему налогообложения перечислены в п.4 статьи 346.45 Налогового Кодекса России. Вот эти основания: 

1. На заявленный предпринимателем вид деятельности ПСН не распространяется;
2. Предприниматель просит выдать патент на срок, не предусмотренный Налоговым Кодексом, этот срок выходит за пределы текущего налогового года, либо в заявлении вообще не указан срок. 
3. В текущем налоговом году предприниматель уже работал по патенту, но его доход превысил годовой лимит и право на применение ПСН было утрачено на этом основании.
4. Предприниматель прежде добровольно прекратил применение ПСН в текущем налоговом году.
5. Есть долги по уже выданным патентам;
6. Есть формальные основания для отказа – неправильно заполнено заявление.

Список является исчерпывающим – других поводов отказать в выдаче патента законом по состоянию на май 2020 года не предусмотрено. Если вам отказали в переходе на ПСН, можно исправить недочёты и подать заявление снова. Помните, что нужно успеть не позднее, чем за 10 рабочих дней до предполагаемого момента перехода на патентную систему налогообложения. 

В 2014 году предпринимателям разрешили подавать заявление на патент одновременно с заявлением на регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя. Правда, для этого нужно обязательно регистрировать ИП там же, где предполагается осуществлять деятельность по патенту (т.е. если оба заявления подаются в одну и ту же налоговую).    

Патент или уведомление об отказе в его выдаче налоговая инспекция обязана выдать не более, чем через пять рабочих дней после подачи заявления. Если отказали – должны обязательно указать причины. 

Как сдавать отчётности при патентной системе налогообложения

Ответ на этот вопрос вам понравится – никак не сдавать. Предприниматели, работающие по ПСН налоговую отчётность не ведут и никаких деклараций подавать не должны. 

Как мы уже говорили, весь учёт заключается в необходимости вести книгу учёта доходов, причём по каждому патенту книга ведётся отдельно. Книга нужна для того, чтобы предприниматель мог уследить за суммой полученных им доходов. 

Если сумма превысит 60 миллионов рублей за год – он обязан самостоятельно сообщить об этом в налоговую и перейти на другой налоговый режим. Добровольно «слезть» с ПСН нужно и в том случае, если численность сотрудников, занятых в работах по патенту, превысит 15 человек. 

Как прекратить работу на ПСН?

Прекратить работу на патентной системе налогообложения можно точно так же, как и начать – нужно подать заявление в налоговую инспекцию. Через пять дней предпринимателя исключат из реестра ИП, применяющих ПСН. Заявление подаётся по месту выдачи патента (а значит, в большинстве случаев, и по месту осуществления деятельности).