Как считать НДС по длящимся услугам: аренда, лизинг, охрана, консалтинг
Елена Шпира, начальник отдела налоговой отчетности Центра корпоративных решений (ЦКР) и аттестованный налоговый консультант, член Союза «Палата налоговых консультантов. Налогообложение и налоговая отчетность юридических лиц», рассказала, как нужно исчислять НДС по длящимся услугам.
Поскольку такие услуги предоставляются непрерывно в течение определенного периода времени, для них действуют особые правила налогообложения. Порядок расчета зависит от момента определения налоговой базы и особенностей оказания услуг.
Согласно НК РФ реализация услуг на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения НДС (пп.1 п.1 ст. 146 НК РФ).
Моментом определения налоговой базы для исполнителя должна стать наиболее ранняя из следующих дат:
- День оказания услуги;
- День оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг (п. 1 ст. 167 НК РФ).
Но как исполнителю определить день оказания услуги, если фактически оказанная им услуга не имеет материального выражения и реализуется в процессе ее осуществления? В данном случае день оказания услуги будет считаться последний день налогового периода, т.е. последний день квартала (ст. 54 НК РФ, ст. 163 НК РФ). Данный подход в отношении длящихся услуг также подтверждает в своих письмах Минфин РФ: N 03-07-11/11276 от 10.02.2025 г., N 03-03-06/1/121501 от 12.12.2022 г., N 03-07-11/105043 от 23.12.2021 г.
Контрагент перечислил аванс, что делать исполнителю?
Если наш контрагент перечислил аванс в счет предстоящего оказания услуг, то исполнителю в день получения денежных средств необходимо исчислить НДС, применив расчетную ставку (п. 1 ст. 154 НК РФ). Величина расчетной ставки будет зависеть от ставки НДС, по которой облагается оказываемая услуга.
Например, аванс был перечислен в счет аренды, облагаемой по ставке 20 %, тогда НДС в данном случае определяется по следующей формуле:
НДС = Сумма полученного аванса * 20/120.
Исполнитель также должен выставить счет-фактуру в течение 5 календарных дней со дня получения аванса и уплатить исчисленный данным образом НДС в бюджет (п 3 ст. 168 НК РФ). Свою обязанность по уплате налога необходимо осуществить в общие сроки, установленные для уплаты НДС, со всей суммы налога за квартал — равными долями до 28-го числа каждого из трех месяцев, следующих за налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ).
А есть ли право на вычет НДС?
По факту оказания услуги у исполнителя появляется право на вычет НДС, который он ранее уплатил в бюджет с полученного аванса от клиента (п. 6 ст. 172 НК РФ).
На конец налогового периода необходимо будет исчислить НДС со всей стоимости услуги применив необходимую налоговую ставку (20 %,10 %, 7 %, 5 %):
НДС = Стоимость услуги аренды* 20 % (п. 1 ст. 154 НК РФ).
Полученная сумма налога для уплаты в бюджет уменьшается на НДС с ранее полученного аванса. При этом к вычету может быть принята сумма не превышающая величину налога, исчисленного с оказанной услуги.
Изображение — архив Центра корпоративных решений
